Tema 11 - Cuentas con el Personal e Impuestos

Capítulo 11 - Cuentas con el Personal e

Impuestos

Resumen Ejecutivo

Este documento sintetiza los conceptos contables fundamentales presentados en el Capítulo 11,

centrado en el registro de las operaciones con el personal y los principales impuestos que afectan a

la actividad empresarial en España. El análisis abarca dos áreas críticas: la contabilización de los

gastos de personal, incluyendo el desglose de la nómina y las deudas asociadas; y el tratamiento de

los tributos más relevantes, como el Impuesto sobre Sociedades y el Impuesto sobre el Valor

Añadido (IVA).

En materia de personal, se detalla el proceso de registro del gasto, diferenciando entre el salario

bruto, las aportaciones a la Seguridad Social a cargo de la empresa y del trabajador, y las

retenciones del IRPF. Se identifican las cuentas clave del Plan General de Contabilidad (PGC)

utilizadas para reflejar estas obligaciones y se explican los créditos y deudas que surgen de la

relación laboral, como los anticipos y las remuneraciones pendientes de pago.

En el ámbito fiscal, se expone el mecanismo del Impuesto sobre Sociedades, conceptualizado como

un gasto del ejercicio que se liquida a través de retenciones soportadas y pagos a cuenta realizados

durante el año. Asimismo, se desglosa la operativa del IVA, explicando la dinámica entre el IVA

soportado (un activo para la empresa) y el IVA repercutido (un pasivo). La liquidación periódica de

este impuesto se presenta como el resultado de la compensación entre ambas masas, generando una

obligación de pago o un derecho de cobro frente a la Hacienda Pública.

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1. Contabilidad de los Gastos de Personal

El capítulo define al personal como el conjunto de empleados vinculados a la empresa mediante un

contrato de trabajo. La nómina, que representa el total de retribuciones, constituye una de las

principales partidas de gasto para la mayoría de las organizaciones.

#### 1.1. Conceptos Fundamentales y Cuentas Clave

El Plan General de Contabilidad (PGC) establece un conjunto específico de cuentas para registrar

las operaciones relacionadas con el personal. Las más relevantes son:

Grupo del PGC Có

dig

o

Título de la Cuenta Descripción

Grupo 6

(Gastos) 640 Sueldos y salarios Registra el importe bruto de las remuneraciones

fijas y eventuales.

642 Seguridad Social a

cargo de la empresa

Contabiliza la cuota patronal, que es la contribución

obligatoria de la empresa a la Seguridad Social.

Grupo 4

(Acreedores y

Deudores)

460 Anticipos de

remuneraciones

Refleja las entregas a cuenta de la nómina

realizadas a los empleados (activo).

465 Remuneraciones

pendientes de pago

Registra las deudas con el personal por salarios ya

devengados pero aún no liquidados (pasivo).

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#### 1.2. Desglose de la Nómina y Registro Contable

El gasto total de personal para la empresa se compone de dos elementos principales: el salario bruto

de los empleados y la cuota patronal a la Seguridad Social. El registro contable se realiza

típicamente en dos asientos separados:

1. Asiento de la Nómina (Devengo de Salarios):

◦ Se carga la cuenta de gastos Sueldos y salarios (640) por el importe

íntegro o bruto.

◦ Se abonan las siguientes cuentas:

- Organismos de la Seguridad Social, acreedores

(476): Por la cuota obrera (aportación del trabajador).

- Hacienda Pública, acreedora por retenciones

practicadas (4751): Por la retención a cuenta del IRPF.

- Bancos, c/c (572) o Remuneraciones pendientes de

pago (465): Por el líquido a percibir por el trabajador.

2. Asiento de la Seguridad Social a cargo de la Empresa:

◦ Se carga la cuenta de gastos Seguridad Social a cargo de la

empresa (642) por el importe de la cuota patronal.

◦ Se abona la cuenta de pasivo Organismos de la Seguridad Social,

acreedores (476), que acumula tanto la cuota patronal como la obrera.

#### 1.3. Créditos y Deudas con el Personal

Además de la nómina mensual, existen otras operaciones que generan saldos con los empleados:

- Anticipos de remuneraciones: Son entregas de dinero a cuenta de futuros salarios. Se

registran en la cuenta de activo Anticipos de remuneraciones (460) y se

cancelan posteriormente al liquidar la nómina.

- Remuneraciones pendientes de pago: Representan deudas con los empleados por

conceptos devengados pero no exigibles en la fecha de cierre, como la parte proporcional de

las pagas extraordinarias. Se registran en la cuenta de pasivo Remuneraciones

pendientes de pago (465).

2. Contabilidad de Impuestos

Las empresas están sujetas al pago de tributos a las diferentes Administraciones Públicas. El

capítulo se enfoca en los dos impuestos de mayor incidencia en la contabilidad empresarial.

#### 2.1. Impuesto sobre Sociedades

Este tributo grava el beneficio obtenido por la empresa en cada ejercicio contable y se considera un

gasto del mismo.

471 Organismos de la

S.S., deudores

Saldo a favor de la empresa con la Seguridad

Social.

476 Organismos de la

S.S., acreedores

Deudas con la Seguridad Social por las cotizaciones

(cuota patronal y obrera).

4751H.P., acreedora por

retenciones

practicadas

Importe de las retenciones del IRPF practicadas a

los trabajadores y pendientes de ingreso.

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- Mecanismo de Liquidación: Aunque el gasto se reconoce al cierre del ejercicio, la

Hacienda Pública lo recauda de forma anticipada a través de dos vías:

1. Retenciones soportadas: Cantidades que terceros retienen a la empresa sobre los

rendimientos que esta percibe (ej. intereses de depósitos). Se registran como un

activo en la cuenta Hacienda Pública, deudora por

retenciones.

2. Pagos a cuenta: Pagos fraccionados que la propia empresa debe realizar a lo largo

del ejercicio. Se registran como un activo en la cuenta Hacienda Pública,

deudora por pagos a cuenta.

- Registro al Cierre del Ejercicio: Al final del período, se calcula la cuota íntegra del

impuesto, que se registra como un gasto en la cuenta Impuesto sobre

beneficios (630). El asiento de liquidación cancela los activos correspondientes a

las retenciones y pagos a cuenta, y la diferencia determina el importe final a pagar o a

devolver por parte de Hacienda, registrándose en la cuenta Hacienda Pública,

acreedora por impuesto sobre beneficios (4752).

#### 2.2. Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)

El IVA es un impuesto indirecto que grava el consumo y que la empresa recauda en nombre de la

Hacienda Pública. Su contabilidad se basa en la diferenciación de dos conceptos:

- IVA Soportado (Cuenta 472): Es el IVA que la empresa paga en sus adquisiciones de

bienes y servicios. Contablemente, representa un activo o un crédito contra la Hacienda

Pública, ya que, por lo general, es deducible.

- IVA Repercutido (Cuenta 477): Es el IVA que la empresa cobra a sus clientes en sus ventas

de bienes o prestaciones de servicios. Representa un pasivo o una deuda con la Hacienda

Pública.

Liquidación del IVA

Periódicamente (generalmente trimestral o mensualmente), la empresa debe liquidar el IVA, lo que

implica determinar su posición neta frente a la Hacienda Pública.

- Cálculo: Posición neta = IVA Repercutido - IVA Soportado

deducible

- Asiento de Liquidación: Se cancelan los saldos de las cuentas Hacienda Pública,

IVA repercutido (477)(cargándola) y Hacienda Pública, IVA

soportado (472) (abonándola).

◦ Si el IVA repercutido es mayor que el soportado, la diferencia es un pasivo que se

registra en Hacienda Pública, acreedora por IVA (4750).

◦ Si el IVA soportado es mayor que el repercutido, la diferencia es un activo que se

registra en Hacienda Pública, deudora por IVA (4700).

El capítulo detalla mediante ejemplos el tratamiento del IVA en diversas operaciones, como

compras, ventas, anticipos de clientes, y prestaciones de servicios, subrayando la neutralidad del

impuesto para la empresa en la mayoría de los casos.

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