Tema 8 - Contabilidad de Empresas
Comerciales Resumen Ejecutivo Este documento sintetiza los principios y procedimientos contables aplicables a las empresas comerciales, cuya actividad principal es la compra y venta de mercaderías sin transformación sustancial. El análisis se centra en la gestión y control del inventario, el activo más significativo de estas entidades, y explora los dos sistemas de control principales: el sistema de inventario permanente y el sistema de inventario periódico. Los puntos clave extraídos del capítulo son los siguientes:
- Magnitudes Fundamentales: La rentabilidad de una empresa comercial se mide a través de magnitudes clave como los Ingresos por Ventas, el Coste de la Mercancía Vendida (o Coste de Ventas) y el Margen Bruto, que es la diferencia entre ambas.
- Sistemas de Control de Inventario: o Inventario Permanente: Ofrece un control continuo y en tiempo real del valor de las existencias y del coste de las ventas. Cada transacción de compra o venta actualiza directamente la cuenta de Inventario de mercaderías. Requiere dos asientos por cada venta: uno para registrar el ingreso y otro para registrar el coste. o Inventario Periódico: Determina el coste de ventas y el valor del inventario final únicamente al cierre del período contable, mediante un recuento físico. Utiliza cuentas transitorias como Compras de mercaderías, Devoluciones de compras y Rappels por compras, y el coste de ventas se calcula de forma indirecta.
- Registro de Operaciones: El documento detalla el registro contable de todas las operaciones comerciales (compras, ventas, devoluciones, gastos de transporte, descuentos y rappels) bajo ambos sistemas de inventario, ilustrando las diferencias fundamentales en los asientos de diario.
- Modelo del Plan General de Contabilidad (PGC): Se expone el tratamiento específico del PGC para el sistema de inventario periódico, que utiliza la cuenta 610. Variación de existencias de mercaderías para ajustar el inventario inicial al final. El coste de la mercancía vendida se denomina Consumo de mercaderías y se calcula a partir de las compras netas y la variación de existencias. En esencia, la elección del sistema de inventario impacta directamente en la frecuencia y detalle de la información disponible, así como en los procedimientos contables de cierre del ejercicio.
Análisis Detallado
-- 1 of 5 --
1. La Empresa Comercial: Concepto y Magnitudes Clave
La empresa comercial desempeña una función de intermediación en el mercado, adquiriendo bienes (denominados existencias comerciales o mercaderías) para su posterior venta sin someterlos a un proceso de transformación significativo. Su actividad principal gira en torno a la gestión de su inventario. Las magnitudes contables más relevantes para este tipo de empresa son:
- Ingresos por Ventas: Representa el importe monetario obtenido por la mercancía vendida a los clientes. Es la principal partida de ingresos.
- Coste de la Mercancía Vendida (Coste de Ventas): Corresponde al coste de adquisición de las mercaderías que han sido vendidas durante el período. Constituye la principal partida de gastos.
- Margen Bruto (o Resultado Bruto en Ventas): Se calcula como la diferencia entre los ingresos por ventas y el coste de la mercancía vendida. Esta cifra indica la rentabilidad directa de la actividad comercial, antes de deducir otros gastos operativos (sueldos, alquileres, etc.).
2. El Inventario de Mercaderías y Sistemas de Control
El seguimiento y control del inventario de mercaderías es una función crítica del sistema contable en una empresa comercial. Las variaciones en el inventario son provocadas por distintas operaciones que se clasifican como entradas o salidas. Operaciones de Entrada (Aumento de Inventario) Operaciones de Salida (Disminución de Inventario) Inventario inicial al comienzo del período Ventas de mercaderías realizadas en el período Compras de mercaderías realizadas Devoluciones de compras a proveedores Devoluciones de ventas por parte de clientes Mermas, deterioros o sustracciones Para controlar estas operaciones, las empresas pueden optar por uno de los dos siguientes sistemas:
1. Sistema de Inventario Permanente (o Perpetuo): Permite a la contabilidad
informar en cualquier momento sobre el coste de las existencias disponibles y el coste de las mercancías que se han vendido. Esto se logra registrando el coste de la venta cada vez que esta se produce.
2. Sistema de Inventario Periódico (o Intermitente): Con este sistema, la
empresa no mantiene un registro continuo del coste de las existencias. El coste de la mercancía vendida y el valor del inventario final se determinan al concluir el período contable, después de realizar un recuento físico de las existencias. La elección entre un sistema u otro depende de las necesidades de información de la empresa y del coste que esté dispuesta a asumir para su implementación y mantenimiento.
3. Sistema de Inventario Permanente
-- 2 of 5 --
Bajo este sistema, la cuenta Inventario de mercaderías se actualiza continuamente, registrando todas las entradas y salidas a precio de coste. Esto proporciona un saldo que refleja en todo momento el valor de las existencias disponibles.
3.1. Registro de Compras y Operaciones Relacionadas
Todas las operaciones que afectan al coste de adquisición de la mercancía se registran directamente en la cuenta de activo Inventario de mercaderías.
- Compras: Se carga la cuenta Inventario de mercaderías por el precio de compra.
- Gastos de Transporte: Si son a cargo del comprador, se cargan también en Inventario de mercaderías, ya que incrementan el coste del activo.
- Devoluciones y Rappels por Compras: Se abonan en la cuenta Inventario de mercaderías, disminuyendo su valor.
- Descuentos por Pronto Pago en Compras: Se registran como un menor valor del inventario, abonando la cuenta Inventario de mercaderías.
3.2. Registro de Ventas y Operaciones Relacionadas
Cada venta requiere la realización de dos asientos contables simultáneos:
1. Registro del Ingreso: Se registra la venta al precio de venta,
cargando Caja o Clientes y abonando Ventas de mercaderías.
2. Registro del Coste: Se registra la salida de la mercancía del inventario a su
precio de coste, cargando Coste de ventas y abonando Inventario de mercaderías. Las devoluciones de ventas también exigen dos asientos: uno para revertir el ingreso y otro para revertir el coste, reincorporando la mercancía al inventario. Los descuentos sobre ventas se registran en una cuenta específica (Descuentos sobre ventas por pronto pago) que reduce el importe de los ingresos.
3.3. Conclusión del Ciclo Contable
Al cierre del ejercicio, el saldo de la cuenta Inventario de mercaderías debería coincidir con el valor del recuento físico. Cualquier diferencia (por mermas, robos, etc.) se ajusta cargando o abonando la cuenta Coste de ventas. El Margen Bruto se calcula restando el saldo de la cuenta Coste de ventas al de Ventas netas (Ventas menos devoluciones y descuentos).
4. Sistema de Inventario Periódico
Este sistema no utiliza la cuenta Inventario de mercaderías para registrar las operaciones del período. En su lugar, emplea un conjunto de cuentas de gastos e ingresos transitorias. La cuenta Mercaderías solo refleja el saldo de las existencias al inicio del período.
4.1. Registro de Compras y Operaciones Relacionadas
-- 3 of 5 --
Se utilizan cuentas específicas para cada tipo de operación relacionada con las compras:
- Compras: Se registran en la cuenta de gasto Compras de mercaderías.
- Gastos de Transporte: Se cargan también en Compras de mercaderías.
- Devoluciones y Rappels por Compras: Se registran en cuentas separadas como Devoluciones y rebajas en compras y Rappels por compras.
- Descuentos por Pronto Pago en Compras: Se contabilizan en la cuenta Descuentos sobre compras por pronto pago. Al final del período, se calcula la cifra de Compras Netas: Compras Netas = Compras de mercaderías - Devoluciones - Rappels - Descuentos
4.2. Registro de Ventas y Operaciones Relacionadas
El registro es más simple que en el sistema permanente, ya que solo se realiza un asiento por el ingreso de la venta. No se registra el coste de la mercancía vendida en el momento de la transacción. Las devoluciones y descuentos también se registran en sus cuentas nominales correspondientes (Devoluciones y rebajas en ventas, Descuentos sobre ventas por pronto pago).
4.3. Conclusión del Ciclo Contable
Al cierre del período, es imprescindible realizar un inventario físico para determinar el valor de las existencias finales. A partir de este dato y de los saldos de las cuentas transitorias, se calculan las magnitudes clave mediante los siguientes pasos:
1. Determinar Compras Netas: Se saldan las cuentas de devoluciones, rappels y
descuentos contra la cuenta Compras de mercaderías para obtener un saldo neto.
2. Determinar el Coste de la Mercancía Vendida (Coste de Ventas): Se calcula
con la fórmula: Coste de Ventas = Existencias Iniciales + Compras Netas - Existencias Finales
3. Determinar Ventas Netas: Se calcula restando las devoluciones y descuentos
del total de ventas.
4. Calcular el Margen Bruto: Margen Bruto = Ventas Netas - Coste de
Ventas.
5. Ajustar la cuenta de Mercaderías: Se debe ajustar el saldo de la
cuenta Mercaderías para que refleje el valor de las existencias finales.
5. Tratamiento en el Plan General de Contabilidad (PGC)
El PGC español propone un método específico para las empresas que utilizan el sistema de inventario periódico. El proceso de cierre se articula en torno a la cuenta 610. Variación de existencias de mercaderías. Los pasos a seguir al cierre del ejercicio son:
1. Anular las existencias iniciales: Se realiza un asiento para dar de baja el saldo
inicial de la cuenta Mercaderías.
-- 4 of 5 --
2. Registrar las existencias finales: Se realiza un asiento para registrar el valor del
inventario final, determinado por recuento físico. El saldo final de la cuenta 610. Variación de existencias de mercaderías reflejará el aumento (saldo acreedor) o la disminución (saldo deudor) del valor del inventario durante el ejercicio. En este modelo, el coste de la mercancía vendida se denomina Consumo de mercaderías y se calcula en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias de la siguiente manera: Consumo de mercaderías = Compras Netas - Saldo de la cuenta "Variación de existencias" (Nota: El signo de la operación depende de si el saldo de "Variación de existencias" es deudor o acreedor).
-- 5 of 5 --