Capítulo 7 - Estados Financieros y Cierre de
CuentasResumen EjecutivoEste documento sintetiza los conceptos y procedimientos clave del Capítulo 7, que aborda la fasefinal del ciclo contable. El capítulo se centra en la transformación de los datos contables ajustadosen informes financieros coherentes y en el proceso formal de cierre del ejercicio económico.Los puntos críticos son los siguientes:1. Clasificación y Preparación de Estados Financieros: A partir del Balance de saldos
ajustados, se clasifican las cuentas en dos categorías: cuentas de resultados (ingresos ygastos) y cuentas de balance (activo, pasivo y patrimonio neto). Esta clasificación es el pasoprevio para elaborar los dos estados financieros principales: la Cuenta de pérdidas yganancias, que detalla el resultado económico del período, y el Balance de situación, quepresenta la posición patrimonial de la empresa en la fecha de cierre.2. Proceso de Cierre Contable: Se describe el proceso de liquidación y cierre del ejercicio,
que se realiza en dos fases. Primero, se saldan y cierran las cuentas de ingresos y gastos(cuentas temporales) contra una cuenta de resumen denominada Resultado del ejercicio.Segundo, se cierran las cuentas de balance (cuentas permanentes), cuyos saldos finalesconstituirán los saldos iniciales del siguiente período.3. Impuesto sobre Beneficios: Se establece el tratamiento contable del Impuesto sobre
Sociedades como un gasto del ejercicio en el que se genera el beneficio, en aplicación delprincipio de devengo. Su contabilización representa el último ajuste antes de determinar elresultado neto del ejercicio.4. Principios Contables Adicionales: Se refuerza el marco conceptual de la contabilidad
mediante el análisis de cuatro principios fundamentales recogidos en el Plan General deContabilidad español: uniformidad, prudencia, no compensación e importancia relativa,que guían la valoración y presentación de la información financiera.Análisis Detallado1. De los Saldos Ajustados a los Estados Financieros
Una vez completada la fase de ajustes del período, el Balance de saldos ajustados contiene toda lainformación necesaria para la elaboración de los informes finales. El capítulo introduce la "Hoja detrabajo" como una herramienta opcional y pedagógica para facilitar este proceso.La Hoja de Trabajo como Herramienta de ClasificaciónLa hoja de trabajo es un documento interno que organiza los saldos ajustados para simplificar lapreparación de los estados financieros. Su funcionamiento implica:- Listado de Cuentas: Se parte del listado de todas las cuentas con sus saldos ya ajustados.- Clasificación de Saldos: Cada saldo se clasifica en una de dos categorías:◦ Cuentas de Resultados: Incluye todas las cuentas de ingresos y gastos. Estas setransfieren a las columnas correspondientes a la Cuenta de pérdidas y ganancias.-- 1 of 4 --
◦ Cuentas de Balance: Incluye las cuentas de activo, pasivo y patrimonio neto. Estasse trasladan a las columnas destinadas al Balance de situación.- Determinación del Resultado: La diferencia entre el total de ingresos y el total de gastosen las columnas de resultados determina el beneficio o la pérdida del período. Esta cifra (elResultado del ejercicio) se utiliza como partida de cuadre para balancear tantolas columnas de la Cuenta de pérdidas y ganancias como las del Balance de situación.
2. Elaboración de los Estados Financieros Principales
Con los saldos debidamente clasificados, la formulación de los estados contables se convierte enuna tarea de ordenación y agrupación de partidas.La Cuenta de Pérdidas y GananciasTambién conocida como Estado de resultados, este informe se nutre exclusivamente de las cuentasde ingresos y gastos para presentar el rendimiento económico de la empresa durante un período. Suscaracterísticas clave son:- Formato: El Plan General de Contabilidad (PGC) establece una estructura vertical o "encascada".- Contenido: Agrupa los ingresos y gastos en categorías para calcular márgenes intermediossignificativos, como:◦ Resultado de explotación.◦ Resultado financiero.◦ Resultado antes de impuestos.- Resultado Final: La última línea del informe es el Resultado del ejercicio (o resultadoneto), que se obtiene tras deducir el impuesto sobre beneficios.El Balance de SituaciónEste estado contable ofrece una "fotografía" de la situación patrimonial de la empresa en la fecha decierre.- Estructura: Se compone de dos grandes bloques que deben sumar importes idénticos:◦ Activo: Se divide en Activo no corriente (fijo) y Activocorriente (circulante). Las partidas se ordenan de menor a mayor liquidez.◦ Patrimonio Neto y Pasivo: Se desglosa en Patrimonio neto (fondospropios), Pasivo no corriente(deudas a largo plazo) y Pasivocorriente (deudas a corto plazo). Las partidas se ordenan de menor a mayorexigibilidad.- Integración del Resultado: El Resultado del ejercicio, calculado en laCuenta de pérdidas y ganancias, se integra como una partida dentro del Patrimonioneto.3. El Proceso de Liquidación y Cierre del Ejercicio
El cierre contable consiste en una serie de asientos formales que se realizan con fecha del último díadel ejercicio para saldar las cuentas y preparar los libros para el siguiente período.Fase 1: Cierre de Cuentas de Ingresos y GastosLas cuentas de resultados son temporales, ya que miden flujos económicos de un solo período. Sucierre implica:-- 2 of 4 --
1. Creación de una cuenta de resumen: Se utiliza la cuenta Resultado del
ejercicio (o Pérdidas y ganancias).2. Asiento de cierre de gastos: Se abonan todas las cuentas de gastos por el importe de su
saldo, con cargo a la cuenta Resultado del ejercicio.3. Asiento de cierre de ingresos: Se cargan todas las cuentas de ingresos por el importe de su
saldo, con abono a la cuenta Resultado del ejercicio.El saldo final (deudor si hay pérdida, acreedor si hay beneficio) de la cuenta Resultado delejercicio representa el resultado neto del período.Fase 2: Cierre de Cuentas de BalanceLas cuentas de activo, pasivo y patrimonio neto son permanentes, pues sus saldos se traspasan de unejercicio a otro. El proceso de cierre es formal:#### 1. Asiento de Cierre: Se realiza un único asiento que salda todas las cuentas de balance. Secargan todas las cuentas con saldo acreedor (pasivos y patrimonio neto) y se abonan todaslas cuentas con saldo deudor (activos). Esto deja todas las cuentas de balance con saldo cero.2. Asiento de Apertura: En el primer día del ejercicio siguiente, se realiza un asiento inverso
al de cierre, reabriendo todas las cuentas de balance con sus saldos correspondientes.4. Tratamiento Contable del Impuesto sobre Beneficios
El Impuesto sobre Sociedades es el tributo que grava el beneficio empresarial. Su contabilización esel último ajuste del ejercicio.- Principio de Devengo: Se considera un gasto del ejercicio en el que se ha generado elbeneficio, independientemente de cuándo se pague.- Cálculo: Se aplica el tipo impositivo correspondiente sobre el resultado antes de impuestos.- Asiento Contable: Se carga la cuenta de gastos Impuesto sobre beneficios yse abona la cuenta de pasivo Hacienda Pública, acreedora porimpuesto sobre beneficios.5. Principios Contables Clave
El capítulo finaliza reforzando el marco conceptual con la explicación de cuatro principioscontables adicionales del PGC, esenciales para garantizar la calidad de la información financiera.PrincipioContable DescripciónUniformidadExige que los criterios contables adoptados se mantengan en el tiempo y seapliquen de manera consistente a transacciones similares, para garantizar lacomparabilidad de la información entre ejercicios.PrudenciaRequiere ser conservador en las estimaciones y valoraciones realizadas encondiciones de incertidumbre. Implica que solo se contabilicen los beneficiosobtenidos hasta la fecha de cierre, mientras que todos los riesgos y pérdidasdeben registrarse tan pronto como sean conocidos.-- 3 of 4 --
NoCompensaciónProhíbe compensar partidas de activo con pasivo o de gastos con ingresos. Cadaelemento debe valorarse y presentarse de forma separada para no ocultarinformación y preservar la integridad de los saldos.ImportanciaRelativaPermite la no aplicación estricta de un principio contable si la variación queproduce es cuantitativa o cualitativamente insignificante y no altera la imagenfiel del patrimonio, la situación financiera y los resultados.
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